Anneanneden satın alınan minibüs ile yürütülen servis taşımacılığı faaliyetine ilişkin olarak genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanılıp faydalanılamayacağı
T.C.
KARABÜK VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : E-35831311-010.01-200 04.01.2023
Konu : Anneanneden satın alınan minibüs ile yürütülen servis taşımacılığı faaliyetine ilişkin olarak genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanılıp faydalanılamayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; …/…/… tarihinden itibaren servis taşımacılığı faaliyetiniz nedeniyle … Vergi Dairesi Müdürlüğünde … vergi kimlik numarasında kayıtlı olarak ticari kazanç yönünden mükellef olduğunuz, özel bir firmanın üç vardiya servis işini yürütmek üzere sigortalı 2 şoför çalıştırdığınız, servis taşımacılığı faaliyetinizin sevk ve idaresinin tarafınızca sağlandığı ve genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanıp faydalanamayacağınız hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmış olup, Başkanlığımız görüşüne aşağıda yer verilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Genç girişimcilerde kazanç istisnası” başlıklı mükerrer 20 inci maddesinde; “Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibarıyla yirmi dokuz yaşını doldurmamış tam mükellef gerçek kişilerin, faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca elde ettikleri bu kazançlarının 75.000 Türk lirasına kadar olan kısmı, aşağıdaki şartlarla gelir vergisinden müstesnadır.
1. İşe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmiş olması,
2. Kendi işinde bilfiil çalışılması veya işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesi (Çırak, kalfa veya yardımcı işçi çalıştırmak ya da seyahat, hastalık, askerlik, tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri ayrılmalar dolayısıyla geçici olarak işinde bilfiil çalışmamak bu şartı bozmaz.),
3. Faaliyetin adi ortaklık veya şahıs şirketi bünyesinde yapılması halinde tüm ortakların işe başlama tarihi itibarıyla bu maddedeki şartları taşıması,
4. Ölüm nedeniyle faaliyetin eş ve çocuklar tarafından devralınması hali hariç olmak üzere, faaliyeti durdurulan veya faaliyetine devam eden bir işletmenin ya da mesleki faaliyetin eş veya üçüncü dereceye kadar (bu derece dahil) kan veya kayın hısımlarından devralınmamış olması,
5. Mevcut bir işletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olunmaması.
İstisna kapsamındaki faaliyetlerden kazanç elde edilmemesi veya istisna haddinin altında kazanç elde edilmesi hallerinde dahi yıllık beyanname verilir.
Bu istisnanın, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
hükümleri yer almaktadır.
Diğer taraftan, konuya ilişkin olarak yayımlanan 292 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “İstisnadan Faydalanacaklar ve Faydalanma Şartları” başlıklı 3 üncü maddesinde ise;
“…
b) Mükellefin kendi işinde bilfiil çalışması ya da işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesi.
1) İstisnadan yararlanılabilmesi için mükellefin kendi işinde bilfiil çalışması veya kendi işinde bilfiil çalışmadığı durumlarda ise işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesi gerekmektedir.
2) Bir şahsın kendi işinde bilfiil çalışması, işinde ve bu işin gerektirdiği konularda fikri ve bedeni bir mesai sarf etmesidir.
3) İşte bilfiil çalışılmasa dahi iş sahibi tarafından işin sevk ve idaresinin kendi elinde tutulması, işin yürütülmesiyle ilgili kararların alınması, planlanması veya denetiminin yapılması gibi durumlarda da istisna şartı ihlal edilmiş olmaz.
…
(3) Genç girişimcilerde kazanç istisnasında, özellikli durumlara ilişkin hususlar şunlardır:
…
b) İşletmenin devralınması.
1) Bir işletmenin veya mesleki faaliyetin devralınması halinde, istisnadan yararlanılabilmesi için işletmenin ya da mesleki faaliyetin devralındığı kişinin eş veya üçüncü dereceye kadar (bu derece dâhil) kan veya kayın hısımlarından olmaması gerekmektedir.
…”
açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, anılan vergi dairesince nezdinizde yapılan yoklamalar ve Başkanlığımızca hakkınızda yapılan incelemeler neticesinde; ticari faaliyetinize başlarken faaliyetiniz için gerekli olan ve faaliyetinizin esaslı unsurlarını oluşturan … plakalı minibüsü fatura karşılığında aynı faaliyet kodu ile iştigal olan anneanneniz …’den …/…/… tarihli ve … yevmiye numaralı araç satış sözleşmesi ile satın aldığınız, yurt içi yolcu taşımacılığı iş kolunda gerekli olan mesleki yeterlilik belgesi SRC 2 belgesine sahip olduğunuz ancak sahip olduğunuz ehliyetin (B sınıfı) söz konusu minibüsün kullanılması için elverişli olmadığı, sigortalı şoförler tarafından kullanılan söz konusu minibüs ile vardiyalı servis işinin yürütüldüğü ve işin sevk ve idaresinin de tarafınızca sağlanmadığı anlaşılmıştır.
Buna göre; anılan Kanun hükmünde yer alan genç girişimcilerde kazanç istisnasından yararlanabilme adına aynı faaliyet türü ile iştigal olan anneanneniz …’den işletmenin esaslı unsurunu oluşturan minibüsü …/…/… tarihli fatura karşılığında satın almanız, ticari işletme devri niteliğinde değerlendirildiğinden mezkur Kanun maddesindeki “faaliyeti durdurulan veya faaliyetine devam eden bir işletmenin ya da mesleki faaliyetin eş veya üçüncü dereceye kadar (bu derece dahil) kan veya kayın hısımlarından devralınmamış olması” şartının ve işin sevk ve idaresinin tarafınızca sağlanmamış olması da “kendi işinde bilfiil çalışılması veya işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesi” şartının ihlali sayılacağından, söz konusu istisna hükmünden faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
